Attualmente, il regime per i non residenti è uguale a quello dei residenti, il che significa che solo il 50% delle plusvalenze è tassabile e l'importo imponibile è soggetto ad aliquote progressive.

La legislazione portoghese è stata a lungo sottoposta all'esame della Corte di giustizia europea (CGE). La prima versione della norma in questione prevedeva che le plusvalenze per i non residenti fossero tassabili al 100%, a differenza di quelle dei residenti che erano tassabili solo al 50%.

Con il caso "Hollmann" della Corte di Giustizia europea, il Portogallo ha dovuto risolvere questa discriminazione ingiustificata. Successivamente, la legge è stata modificata per prevedere un regime opzionale (ma applicabile solo ai contribuenti dell'UE). I non residenti potevano scegliere se essere tassati sul 100% delle loro plusvalenze con un'aliquota fissa del 28% o, in alternativa, solo sul 50% con aliquote progressive.

Successivamente, questa nuova norma è stata nuovamente sottoposta all'analisi della Corte di giustizia europea nel caso "MK", dove la Corte ha stabilito che questo regime opzionale non eliminava ancora la violazione del diritto dell'UE.

Con la legge di bilancio dello Stato per il 2023, la legge è stata nuovamente modificata e ora prevede un unico regime obbligatorio per tutti i contribuenti (residenti e non residenti, dell'UE e di Paesi terzi), in cui il 50% delle plusvalenze è tassato con aliquote progressive.

A prima vista, sembrerebbe che la violazione del diritto comunitario sia stata eliminata. Tuttavia, il principio di non discriminazione e il principio di uguaglianza non devono essere percepiti in termini assoluti.

L'assoggettamento obbligatorio dei non residenti alle aliquote fiscali progressive implica una comunicazione forzata del loro reddito mondiale, come se fossero residenti fiscali, al solo scopo di accertare l'aliquota fiscale applicabile alle plusvalenze derivanti da beni immobili situati in Portogallo. Ciò significa che i non residenti, che dovrebbero essere tassati solo in base al profitto derivante dalla vendita dell'immobile situato in Portogallo, dovranno dichiarare il loro reddito mondiale.

Ciò non solo comporta un onere fiscale eccessivo per i non residenti (in termini di adempimento e di prova), ma è anche incoerente (a dir poco) con il principio della capacità contributiva e con le regole della fiscalità internazionale.

L'applicazione di aliquote fisse ai redditi alla fonte dei non residenti si spiega con il fatto che i non residenti non beneficiano (almeno non come i residenti fiscali) del welfare statale. D'altra parte, alcuni tipi di reddito sono solitamente soggetti ad aliquote fisse, ad esempio per la loro natura straordinaria. Forse questo dovrebbe valere per le plusvalenze da beni immobili (che, a differenza dei redditi da lavoro, si verificano solo occasionalmente).

Secondo il Modello di Convenzione fiscale dell'OCSE e la maggior parte dei trattati sulla doppia imposizione, le plusvalenze da beni immobili sono soggette a imposta in entrambe le giurisdizioni (Stato di residenza e Stato della fonte). Se il non residente è soggetto ad aliquote fiscali progressive in entrambi gli Stati, la norma portoghese può limitare seriamente la possibilità di eliminare la doppia imposizione.

In breve, a nostro avviso, il Bilancio dello Stato per il 2023 peggiora le situazioni di discriminazione tra residenti e non residenti, trattando in modo uguale ciò che è diverso o, ad esempio, imponendo un carico fiscale eccessivo ai non residenti in Portogallo.

Infine, è importante valutare come le autorità fiscali considereranno questi casi e come i non residenti li gestiranno e cosa deciderà la Corte di giustizia europea.

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di Catarina Gomes Correia